原文標題：貴州省國稅局解讀資源綜合利用增值稅優惠政策

編者按：為了支持資源綜合利用，鼓勵節能減排，長期以來，國家對資源綜合利用企業實行增值稅優惠政策。1995年，《財政部國家稅務總局關于對部分資源綜合利用產品免征增值稅的通知》（財稅字[1995]44號）開始對利用廢資源生產的建材產品實行免征增值稅政策，此后根據資源綜合利用范圍的擴大，國家陸續出臺了一系列文件。2008年在對有關文件進行整合，對一些項目進行調整以后，下發了《財政部國家稅務總局關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知》（財稅[2008]156號）。2011年11月，財政部、國家稅務總局又下發了《關于調整完善資源綜合利用產品及勞務增值稅政策的通知》（財稅[2011]115號），繼續對資源綜合利用產品增值稅政策進行調整完善。為幫助基層稅務機關和納稅人了解和執行此項政策，現作如下政策解讀，供大家學習參閱。

資源綜合利用增值稅優惠政策解讀

一、現行資源綜合利用增值稅優惠政策的主要方式

目前，我國的資源綜合利用增值稅優惠政策主要包括直接免稅、稅務部門即征即退、財政部門先征后退等方式。

（一）直接免稅

直接免稅是指對某些貨物或勞務直接免征增值稅。納稅人用于免征增值稅項目的購進貨物或者應稅勞務，進項稅額不得抵扣，銷售免稅貨物不得開具增值稅專用發票。

（二）稅務部門即征即退

稅務部門即征即退是指由稅務部門先足額征收增值稅，再將已征的全部或部分增值稅稅款由稅務部門定期退還給納稅人，有即征即退50%、80%、100%.納稅人可以開具增值稅專用發票，并照常計算銷項稅額、進項稅額和應納稅額。

（三）財政部門先征后退

財政部門先征后退是指由稅務部門先足額征收增值稅，再由財政部門將已征稅款全部或部分退還給納稅人。納稅人可以開具增值稅專用發票，并照常計算銷項稅額、進項稅額和應納稅額。

二、現行有效資源綜合利用增值稅優惠政策

（一）免稅

1．對銷售下列自產貨物實行免征增值稅政策：

（1）再生水

再生水是指對污水處理廠出水、工業排水（礦井水）、生活污水、垃圾處理廠滲透（濾）液等水源進行回收，經適當處理后達到一定水質標準，并在一定范圍內重復利用的水資源。再生水應當符合水利部《再生水水質標準》（SL368—2006）的有關規定。

（2）以廢舊輪胎為全部生產原料生產的膠粉。

膠粉應當符合GB/T19208—2008規定的性能指標。

（3）翻新輪胎。

翻新輪胎應當符合GB7037—2007、GB14646—2007或者HG/T3979—2007規定的性能指標，并且翻新輪胎的胎體100%來自廢舊輪胎。

（4）生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產品。

特定建材產品，是指磚（不含燒結普通磚）、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦（巖）棉。

注：以上優惠自2009年1月1日起執行，財稅[2008]156號文件規定。

（5）對銷售自產的以建（構）筑廢物、煤矸石為原料生產的建筑砂石骨料免征增值稅（自2011年8月1日起執行，財稅[2011]115號文件規定）。

生產原料中建（構）筑廢物、煤矸石的比重不低于90%.其中以建（構）筑廢物為原料生產的建筑砂石骨料應符合《混凝土用再生粗骨料》（GB/T 25177-2010）和《混凝土和砂漿用再生細骨料》（GB/T 25176-2010）的技術要求；以煤矸石為原料生產的建筑砂石骨料應符合《建筑用砂》（GB/T 14684-2001）和《建筑用卵石碎石》（GB/T 14685-2001）的技術要求。

2.對以下勞務免征增值稅

（1）對污水處理勞務免征增值稅（自2009年1月1日起執行，財稅[2008]156號文件規定）。

污水處理是指將污水加工處理后符合GB18918—2002有關規定的水質標準的業務。

（2）對垃圾處理、污泥處理處置勞務免征增值稅（自2011年8月1日起執行，財稅[2011]115號文件規定）。

垃圾處理是指運用填埋、焚燒、綜合處理和回收利用等形式，對垃圾進行減量化、資源化和無害化處理處置的業務；污泥處理處置是指對污水處理后產生的污泥進行穩定化、減量化和無害化處理處置的業務。

3．各級政府及主管部門委托自來水廠（公司）隨水費收取的污水處理費，免征增值稅（自2001年7月1日起執行，財稅[2001]97號文件規定）。

（二）即征即退100%的項目

對銷售下列自產貨物實行增值稅即征即退的政策：

1.以工業廢氣為原料生產的高純度二氧化碳產品。

高純度二氧化碳產品，應當符合GB10621—2006的有關規定。

2.以垃圾為燃料生產的電力或者熱力（包括利用垃圾發酵產生的沼氣生產銷售的電力或者熱力，財稅[2009]163文件增加）。

垃圾用量占發電燃料的比重不低于80%，并且生產排放達到GB13223—2003第1時段標準或者GB18485—2001的有關規定。所稱垃圾，是指城市生活垃圾、農作物秸稈、樹皮廢渣、污泥、醫療垃圾。

3.以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產的頁巖油。

4.以廢舊瀝青混凝土為原料生產的再生瀝青混凝土。廢舊瀝青混凝土用量占生產原料的比重不低于30%.

5.采用旋窯法工藝生產并且生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）。

財稅[2009]163號文件調整后的內容：采用旋窯法工藝生產的水泥（包括水泥熟料）或者外購水泥熟料采用研磨工藝生產的水泥，水泥生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%.

注：以上優惠自2008年7月1日起執行，財稅[2008]156號文件規定。

6.利用工業生產過程中產生的余熱、余壓生產的電力或熱力。

發電（熱）原料中100%利用上述資源。

7.以餐廚垃圾、畜禽糞便、稻殼、花生殼、玉米芯、油茶殼、棉籽殼、三剩物、次小薪材、含油污水、有機廢水、污水處理后產生的污泥、油田采油過程中產生的油污泥（浮渣），包括利用上述資源發酵產生的沼氣為原料生產的電力、熱力、燃料。

生產原料中上述資源的比重不低于80%，其中利用油田采油過程中產生的油污泥（浮渣）生產燃料的資源比重不低于60%.

上述涉及的生物質發電項目必須符合國家發展改革委《可再生能源發電有關管理規定》（發改能源[2006]13號）要求，并且生產排放達到《火電廠大氣污染物排放標準》（GB13223—2003）第1時段標準或者《生活垃圾焚燒污染控制標準》（GB18485—2001）的有關規定。利用油田采油過程中產生的油污泥（浮渣）的生產企業必須取得《危險廢物綜合經營許可證》。

8.以污水處理后產生的污泥為原料生產的干化污泥、燃料。

生產原料中上述資源的比重不低于90%.

9.以廢棄的動物油、植物油為原料生產的飼料級混合油。

飼料級混合油應達到《飼料級混合油》（NY/T 913-2004）規定的技術要求，生產原料中上述資源的比重不低于90%.

10.以回收的廢礦物油為原料生產的潤滑油基礎油、汽油、柴油等工業油料。

生產企業必須取得《危險廢物綜合經營許可證》，生產原料中上述資源的比重不低于90%.

11.以油田采油過程中產生的油污泥（浮渣）為原料生產的乳化油調和劑及防水卷材輔料產品。

生產企業必須取得《危險廢物綜合經營許可證》，生產原料中上述資源的比重不低于70%.

12.以人發為原料生產的檔發。

生產原料中90%以上為人發。

注：以上優惠自2011年8月1日起執行，財稅[2011]115號文件的規定。

（三）即征即退80%的項目

對銷售下列自產貨物實行增值稅即征即退80%的政策：以三剩物、次小薪材和農作物秸稈等3類農林剩余物為原料生產的木（竹、秸稈）纖維板、木（竹、秸稈）刨花板，細木工板、活性炭、栲膠、水解酒精、炭棒；以沙柳為原料生產的箱板紙。

注：自2011年1月1日起執行，財稅[2011]115號規定，為財稅[2009]148號文件的延續規定。

“三剩物”，是指采伐剩余物（指枝丫、樹梢、樹皮、樹葉、樹根及藤條、灌木等）、造材剩余物（指造材截頭）和加工剩余物（指板皮、板條、木竹截頭、鋸沫、碎單板、木芯、刨花、木塊、篾黃、邊角余料等）。

“次小薪材”，是指次加工材（指材質低于針、闊葉樹加工用原木最低等級但具有一定利用價值的次加工原木，其中東北、內蒙古地區按LY／T1505—1999標準執行，南方及其他地區按LY／T1369—1999標準執行）、小徑材（指長度在2米以下或徑級8厘米以下的小原木條、松木桿、腳手桿、雜木桿、短原木等）和薪材。

“農作物秸稈”，是指農業生產過程中，收獲了糧食作物（指稻谷、小麥、玉米、薯類等）、油料作物（指油菜籽、花生、大豆、葵花籽、芝麻籽、胡麻籽等）、棉花、麻類、糖料、煙葉、藥材、蔬菜和水果等以后殘留的莖稈。

（四）增值稅即征即退50%的項目

銷售下列自產貨物實現的增值稅實行即征即退50%的政策：

1.以退役軍用發射藥為原料生產的涂料硝化棉粉。

退役軍用發射藥在生產原料中的比重不低于90%.

2.對燃煤發電廠及各類工業企業產生的煙氣、高硫天然氣進行脫硫生產的副產品。

副產品，是指石膏（其二水硫酸鈣含量不低于85%）、硫酸（其濃度不低于15%）、硫酸銨（其總氮含量不低于18%）和硫磺。

3.以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣。

廢棄酒糟和釀酒底鍋水在生產原料中所占的比重不低于80%.

4.以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產的電力和熱力。煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖用量占發電燃料的比重不低于60%.

5.利用風力生產的電力。

6.部分新型墻體材料產品。

具體范圍按《享受增值稅優惠政策的新型墻體材料目錄》執行。

注：以上優惠自2008年7月1日起執行，財稅[2008]156號文件的規定。

7.以蔗渣為原料生產的蔗渣漿、蔗渣刨花板及各類紙制品（注：此項目自2011年1月1日起執行，為財稅[2010]114號的延續規定）。

生產原料中蔗渣所占比重不低于70%.

“蔗渣”，是指以甘蔗為原料的制糖生產過程中產生的含纖維50%左右的固體廢棄物。

8.以粉煤灰、煤矸石為原料生產的氧化鋁、活性硅酸鈣。

生產原料中上述資源的比重不低于25%.

9.利用污泥生產的污泥微生物蛋白。

生產原料中上述資源的比重不低于90%.

10.以煤矸石為原料生產的瓷絕緣子、煅燒高嶺土。

其中瓷絕緣子生產原料中煤矸石所占比重不低于30%，煅燒高嶺土生產原料中煤矸石所占比重不低于90%.

11.以廢舊電池、廢感光材料、廢彩色顯影液、廢催化劑、廢燈泡（管）、電解廢棄物、電鍍廢棄物、廢線路板、樹脂廢棄物、煙塵灰、濕法泥、熔煉渣、河底淤泥、廢舊電機、報廢汽車為原料生產的金、銀、鈀、銠、銅、鉛、汞、錫、鉍、碲、銦、硒、鉑族金屬，其中綜合利用危險廢棄物的企業必須取得《危險廢物綜合經營許可證》。

生產原料中上述資源的比重不低于90%.

“煙塵灰”，是指金屬冶煉廠火法冶煉過程中，為保護環境經除塵器（塔）收集的粉灰狀殘料物。

“濕法泥”，是指濕法冶煉生產排出的污泥，經集中環保處置后產生的中和渣，且具有一定回收價值的污泥狀廢棄物。

“熔煉渣”，是指在鉛、錫、銅、鉍火法還原冶煉過程中，由于比重的差異，金屬成分因比重大沉底形成金屬錠，而比重較小的硅、鐵、鈣等化合物浮在金屬表層形成的廢渣。

12.以廢塑料、廢舊聚氯乙烯（PVC）制品、廢橡膠制品及廢鋁塑復合紙包裝材料為原料生產的汽油、柴油、廢塑料（橡膠）油、石油焦、碳黑、再生紙漿、鋁粉、汽車用改性再生專用料、摩托車用改性再生專用料、家電用改性再生專用料、管材用改性再生專用料、化纖用再生聚酯專用料（雜質含量低于0.5㎎/g、水份含量低于1%）、瓶用再生聚對苯二甲酸乙二醇酯（PET）樹脂（乙醛質量分數小于等于1ug/g）及再生塑料制品。

生產原料中上述資源的比重不低于70%.上述廢塑料綜合利用生產企業必須通過ISO9000、ISO14000認證。

13.以廢棄天然纖維、化學纖維及其制品為原料生產的纖維紗及織布、無紡布、氈、粘合劑及再生聚酯產品。

生產原料中上述資源的比重不低于90%.

14.以廢舊石墨為原料生產的石墨異形件、石墨塊、石墨粉和石墨增碳劑。

生產原料中上述資源的比重不低于90%.

注：以上優惠自2011年8月1日起執行，財稅[2011]115號文件的規定。

（五）增值稅先征后退的項目（由財政部門負責退稅）

1.銷售自產的綜合利用生物柴油實行增值稅先征后退（自2008年7月1日起執行，財稅[2008]156號文件規定）。

綜合利用生物柴油是指以廢棄的動物油和植物油為原料生產的柴油，廢棄的動物油和植物油用量占生產原料的比重不低于70%.

2.煤層氣抽采企業的增值稅一般納稅人抽采銷售的煤層氣（自2007年1月l日起執行，財稅[2007]16號文件規定）。

三、政策注意事項

（一）財稅[2008]156號文件

1.廢渣指采礦選礦廢渣、冶煉廢渣、化工廢渣和其他廢渣，廢渣的具體范圍按《享受增值稅優惠政策的廢渣目錄》執行

2.廢渣摻兌比例和利用原材料占生產原料的比重，一律以重量比例計算，不得以體積計算（以前的文件不統一）。

3.水泥計算公式：

采用旋窯法工藝生產的水泥（包括水泥熟料，下同）或者外購水泥熟料采用研磨工藝生產的水泥，水泥生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%.

（1）對采用旋窯法工藝經生料燒制和熟料研磨階段生產的水泥，其摻兌廢渣比例計算公式為（財稅[2009]163號文件規定）：

摻兌廢渣比例＝（生料燒制階段摻兌廢渣數量＋熟料研磨階段摻兌廢渣數量）÷（除廢渣以外的生料數量＋生料燒制和熟料研磨階段摻兌廢渣數量＋其他材料數量）×100%

（2）對外購水泥熟料采用研磨工藝生產的水泥，其摻兌廢渣比例計算公式為（財稅[2009]163號文件規定）：

摻兌廢渣比例＝熟料研磨階段摻兌廢渣數量÷（熟料數量＋熟料研磨階段摻兌廢渣數量＋其他材料數量）×100%

4.財稅[2008]156號文件明確規定了哪些項目，應當按照相關規定申請并取得《資源綜合利用認定證書》，否則不得申請享受增值稅優惠政策。

5.從2008年7月1日起，以立窯法工藝生產的水泥（包括水泥熟料），停止退稅。

（二）財稅[2011]115號文件

1.綜合利用資源占生產原料的比重，除利用工業生產過程中產生的余熱、余壓生產的電力或熱力外，一律以重量比例計算，不得以體積比例計算。

2.申請享受資源綜合利用產品及勞務增值稅優惠政策的納稅人，還應符合下列條件：

（1）納稅人生產、利用資源綜合利用產品及勞務的建設項目已按照《中華人民共和國環境影響評價法》編制環境影響評價文件，且已獲得經法律規定的審批部門批準同意。

（2）自2010年1月1日起，納稅人未因違反《中華人民共和國環境保護法》等環境保護法律法規受到刑事處罰或者縣級以上環保部門相應的行政處罰。

（3）生產過程中如果排放污水的，其污水已接入污水處理設施，且生產排放達到《城鎮污水處理廠污染物排放標準》（GB18918－2002）。

（4）申請享受文件規定的資源綜合利用產品，已送交由省級以上質量技術監督部門資質認定的產品質量檢驗機構進行質量檢驗，并已取得該機構出具的符合產品質量標準要求及本文件規定的生產工藝要求的檢測報告。

（5）申請享受文件規定的資源綜合利用產品及勞務增值稅優惠政策的，應當在初次申請時按照要求提交資源綜合利用產品及勞務有關數據，報主管稅務機關審核備案，并在以后每年2月15日前按照要求提交上一年度資源綜合利用產品及勞務有關數據，報主管稅務機關審核備案。具體數據要求和提交辦法由財政部和國家稅務總局另行通知（文件暫時還未下發）。

3.具體的操作規定

（1）增值稅一般納稅人和增值稅小規模納稅人應單獨核算綜合利用產品的銷售額和應納稅額。

一般納稅人同時生產增值稅應稅產品和享受增值稅即征即退產品而存在無法劃分的進項稅額時，按下列公式對無法劃分的進項稅額進行劃分：

享受增值稅即征即退產品應分攤的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月享受增值稅即征即退產品的銷售額合計÷當月無法劃分進項稅額產品的銷售額合計

凡未單獨核算資源綜合利用產品的銷售額和應納稅額的，不得享受文件規定的退（免）稅政策。

（2）凡經核實納稅人有弄虛作假騙取增值稅優惠政策的，稅務機關追繳其此前騙取的退稅稅款，并自納稅人發生違法違規行為年度起，取消其享受增值稅優惠政策的資格，且納稅人三年內不得再次申請。

（3）文件中所列各類國家標準、行業標準等，如在執行過程中有更新、替換，統一按新的國家標準、行業標準執行，財政部、國家稅務總局不再另行發文明確。

（4）納稅人銷售（提供）的免稅產品（勞務），如果已向購買方開具了增值稅專用發票，應將專用發票追回后方可申請辦理免稅。凡專用發票無法追回的，一律按照規定征收增值稅，不予免稅。

（三）其他需注意的問題

1.財稅[2011]115號文件與財稅[2008]156號文件并行使用。

2.由于目前資源綜合利用享受增值稅優惠的項目較多、內容較細也較復雜，在所有的減免退稅項目中，都規定了產品合格標準、生產許可證、廢資源的摻兌比例和計算方法以及污染排放標準等。并且減免方式比較多樣。因此，希望稅務人員認真學習解讀，梳理有關文件，吃透文件精神，做好納稅人的宣傳輔導，包括對政府部門的宣傳。各地在執行中遇到的問題，請及時向省局報告。

3.財稅[2011]115號文件新增的優惠項目較多，需要提供的資料涉及的部門多、專業性較強。省局正與省經信委、財政廳等相關部門研究具體的管理辦法。各地在執行中遇到的問題，請及時向省局報告。

四、資源綜合利用增值稅優惠政策現行有效的文件

——《財政部國家稅務總局關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知》（財稅[2008]156號）

——《財政部國家稅務總局關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的補充的通知》（財稅[2009]163號）

——《財政部國家稅務總局關于調整完善資源綜合利用產品及勞務增值稅政策的通知》（財稅[2011]115號）

——《財政部國家稅務總局關于加快煤層氣抽采有關稅收政策問題的通知》（財稅[2007]16號）

——《財政部國家稅務總局關于污水處理費有關增值稅政策的通知》（財稅[2001]97號）。

來源：貴州國稅